財政部、稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號），提出自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。智為銘略小編結(jié)合實例為大家分析解讀小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

實例1

某醫(yī)藥有限公司已取得高新技術(shù)企業(yè)資格，今年一季度申報時選擇了享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，多享受企業(yè)所得稅減免1.44萬元。

政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅法》法定稅率為25%，現(xiàn)行小微企業(yè)執(zhí)行的所得稅征稅率為10%，高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行的征稅率15%，小微企業(yè)執(zhí)行的征稅率比高新技術(shù)企業(yè)還低5%。

實例2

某科技有限公司從業(yè)人員30人，資產(chǎn)總額3050萬元，應(yīng)納稅所得額30.3萬元，應(yīng)繳納所得稅7.58萬元。

某物流有限公司從業(yè)人員23人，資產(chǎn)總額600萬元，應(yīng)納稅所得額29.9萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2.99萬元。

政策依據(jù)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》*九十二條　規(guī)定：企業(yè)所得稅法*二十八條*一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

解讀

該科技有限公司資產(chǎn)總額3050萬元，超過小微企業(yè)標準，不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，按法定稅率25%繳納所得稅。該物流有限公司從業(yè)人員23人，資產(chǎn)總額600萬元，符合小微企業(yè)標準，按征收率10%繳納所得稅。

實例3

某水泥制品有限公司，采用熟料新型干法從事水泥生產(chǎn)，在進行2015年度匯繳申報時，其應(yīng)納稅所得額10萬元，從業(yè)人數(shù)不超過20人，資產(chǎn)總額702萬元，企業(yè)在申報時不能享受小微優(yōu)惠。

某貿(mào)易有限公司，從事批發(fā)業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額與連云港某水泥制品有限公司完全一致，可以享受小微企業(yè)優(yōu)惠。

解讀

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅法*二十八條*一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，首先是指從事國家非限制和禁止行業(yè)。該水泥制品有限公司，采用熟料新型干法從事水泥生產(chǎn)，按照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）》，該企業(yè)屬于國家限制行業(yè)，所以該企業(yè)不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠，而該貿(mào)易有限公司，屬于國家非限制和禁止行業(yè)，同時又符合其他條件，因此可以享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

實例4 

某機械有限公司，從事專用設(shè)備制造業(yè)，2015年度匯繳，其利潤總額71萬元，從業(yè)人數(shù)80人，資產(chǎn)總額2928萬元。2015年度，其雇傭殘疾職工，支付殘疾職工工資63萬元，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，可在支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業(yè)享受加計扣除63萬元后，其應(yīng)納稅所得額為8萬元，又享受小微企業(yè)稅率減免，應(yīng)繳納所得稅0.8萬元，減免企業(yè)所得稅1.2萬元。

解讀 

有企業(yè)擔(dān)憂如果享受殘疾職工工資加計扣除政策，是不是就不能享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠了？其實，享受殘疾職工工資加計扣除，不影響其小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的享受。因為，殘疾職工工資加計扣除，是稅基類優(yōu)惠，企業(yè)享受，是減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；而小微優(yōu)惠，是稅率優(yōu)惠，減少的是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。這兩種優(yōu)惠企業(yè)可以同時享受，只要按照規(guī)定做好有關(guān)備案就可以了。

實例5 

某人力資源有限公司，主要從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，從業(yè)人數(shù)超300人，但實際上，公司員工不超過10人，其他都是派遣出去的勞務(wù)人員，像這樣的企業(yè)情況，其從業(yè)人員應(yīng)該填300人，還是10人呢，如果填300人，企業(yè)明顯超過小微標準，不能享受小微優(yōu)惠了。如果填10人，企業(yè)可以享受小微優(yōu)惠，但是企業(yè)擔(dān)心違規(guī)，產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

解讀

根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，從業(yè)人員，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。也就是說，勞務(wù)派遣用工，應(yīng)算在接受勞務(wù)派遣單位從業(yè)人數(shù)之內(nèi)，而不屬于勞務(wù)派遣公司的從業(yè)人數(shù)。所以，該公司應(yīng)該放心的填從業(yè)人員10人，按規(guī)定享受小微優(yōu)惠，不違規(guī)。

實例6  

某工業(yè)有限公司，該企業(yè)2016年四季度申報情況為：營業(yè)收入95,221,812.92元，利潤總額181,928.68元，實際利潤額181,928.68 元，應(yīng)納所得稅額45,482.17元，減免所得稅額27,289.30元，應(yīng)補（退）所得稅額7,126.00元。“是否屬于小型微利企業(yè)”企業(yè)選擇填報“是”。但是企業(yè)資產(chǎn)負債表顯示，該企業(yè)資產(chǎn)總額年初余額53,226,612.67元，資產(chǎn)總額期末余額53,226,612.67元。對照小型微利企業(yè)標準，發(fā)現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件，企業(yè)2016年4季度已經(jīng)享受的小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠是否會產(chǎn)生稅收風(fēng)險。

解讀 

在預(yù)繳期，企業(yè)可以估計企業(yè)是否符合小型微利企業(yè)條件，因預(yù)估而產(chǎn)生的誤差，不會導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生稅收風(fēng)險，不會導(dǎo)致企業(yè)繳納滯納金。企業(yè)只要在匯繳期按照其實際情況申報就可以，預(yù)繳期因預(yù)估差異而享受的減免不會導(dǎo)致企業(yè)繳納滯納金。